|
|
KẾ TOÁN - THUẾ - DOANH NGHIỆP - LAO ĐỘNG |
|
|
|
|
|
KẾ TOÁN - THUẾ - DOANH NGHIỆP - LAO ĐỘNG |
|
|
|
|
a)
Tài khoản này dùng để phản ánh tổng hợp chi phí sản xuất, kinh doanh phục vụ cho
việc tính giá thành sản phẩm, dịch vụ ở doanh nghiệp áp dụng phương pháp kê khai
thường xuyên trong hạch toán hàng tồn kho. Ở những doanh nghiệp áp dụng phương
pháp kiểm kê định kỳ trong hạch toán hàng tồn kho, tài khoản 154 chỉ phản ánh
giá trị thực tế của sản phẩm, dịch vụ dở dang cuối kỳ. b)
Tài khoản 154 "Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang" phản ánh chi phí sản xuất,
kinh doanh phát sinh trong kỳ; chi phí sản xuất, kinh doanh của khối lượng sản
phẩm, dịch vụ hoàn thành trong kỳ; chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang đầu kỳ,
cuối kỳ của các hoạt động sản xuất, kinh doanh chính, phụ và thuê ngoài gia công
chế biến ở các doanh nghiệp sản xuất hoặc ở các doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ.
Tài khoản 154 cũng phản ánh chi phí sản xuất, kinh doanh của các hoạt động sản
xuất, gia công chế biến, hoặc cung cấp dịch vụ của các doanh nghiệp thương mại,
nếu có tổ chức các loại hình hoạt động này. c)
Chi phí sản xuất, kinh doanh hạch toán trên tài khoản 154 phải được chi tiết
theo địa điểm phát sinh chi phí (phân xưởng, bộ phận sản xuất, đội sản xuất,
công trường,...); theo loại, nhóm sản phẩm, hoặc chi tiết, bộ phận sản phẩm;
theo từng loại dịch vụ hoặc theo từng công đoạn dịch vụ. d)
Chi phí sản xuất, kinh doanh phản ánh trên tài khoản 154 gồm những chi phí
sau: -
Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp; -
Chi phí nhân công trực tiếp; -
Chi phí sử dụng máy thi công (đối với hoạt động xây lắp); -
Chi phí sản xuất chung. đ)
Chi phí nguyên liệu, vật liệu, chi phí nhân công vượt trên mức bình thường và
chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ không được tính vào giá trị hàng
tồn kho mà phải tính vào giá vốn hàng bán của kỳ kế toán. e)
Cuối kỳ, phân bổ và kết chuyển chi phí sản xuất chung cố định vào chi phí chế
biến cho mỗi đơn vị sản phẩm theo mức công suất bình thường (Có TK 627, Nợ TK
154). Trường hợp mức sản phẩm thực tế sản xuất ra thấp hơn công suất bình thường
thì kế toán phải tính và xác định chi phí sản xuất chung cố định phân bổ vào chi
phí chế biến cho mỗi đơn vị sản phẩm theo mức công suất bình thường. Khoản chi
phí sản xuất chung cố định không phân bổ (không tính vào giá thành sản phẩm)
được ghi nhận vào giá vốn hàng bán trong kỳ (Có TK 627, Nợ TK 632). Chi phí sản
xuất chung biến đổi được phân bổ hết vào chi phí chế biến cho mỗi đơn vị sản
phẩm theo chi phí thực tế phát sinh. g)
Không hạch toán vào tài khoản 154 những chi phí sau: -
Chi phí bán hàng; -
Chi phí quản lý doanh nghiệp; -
Chi phí tài chính; -
Chi phí khác; -
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp; -
Chi sự nghiệp, chi dự án; -
Chi đầu tư xây dựng cơ bản; -
Các khoản chi được trang trải bằng nguồn khác. a)
Tài khoản 154 - “Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang" áp dụng trong ngành công
nghiệp dùng để tập hợp, tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm của
các phân xưởng, hoặc bộ phận sản xuất, chế tạo sản phẩm. Đối với các doanh
nghiệp sản xuất có thuê ngoài gia công, chế biến, cung cấp lao vụ, dịch vụ cho
bên ngoài hoặc phục vụ cho việc sản xuất sản phẩm thì chi phí của những hoạt
động này cũng được tập hợp vào tài khoản 154. b)
Chỉ được phản ánh vào tài khoản 154 những nội dung chi phí
sau: -
Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp cho việc sản xuất, chế tạo sản
phẩm; -
Chi phí nhân công trực tiếp cho việc sản xuất, chế tạo sản
phẩm; - Chi phí sản xuất chung phục vụ trực tiếp cho việc sản
xuất, chế tạo sản phẩm. c) Tài khoản 154 ở các doanh nghiệp sản xuất công nghiệp
được hạch toán chi tiết theo địa điểm phát sinh chi phí (phân xưởng, bộ phận sản
xuất), theo loại, nhóm sản phẩm, sản phẩm, hoặc chi tiết bộ phận sản phẩm. d) Đối với doanh nghiệp sản xuất công nghiệp có hoạt động
thuê ngoài gia công chế biến, cung cấp lao vụ, dịch vụ ra bên ngoài hoặc phục vụ
cho việc sản xuất sản phẩm thì những chi phí của hoạt động này cũng được tập hợp
vào tài khoản 154. a) Tài khoản 154 "Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang" áp
dụng trong ngành nông nghiệp dùng để tập hợp tổng chi phí sản xuất và tính giá
thành sản phẩm của các hoạt động nuôi trồng, chế biến sản phẩm hoặc dịch vụ nông
nghiệp. tài khoản này phải được hạch toán chi tiết theo ngành kinh doanh nông
nghiệp (trồng trọt, chăn nuôi, chế biến,...), theo địa điểm phát sinh chi phí
(phân xưởng, đội sản xuất,...), chi tiết theo từng loại cây con và từng loại sản
phẩm, từng sản phẩm hoặc dịch vụ. b) Giá thành sản xuất thực tế của sản phẩm nông nghiệp được
xác định vào cuối vụ thu hoạch, hoặc cuối năm. Sản phẩm thu hoạch năm nào thì
tính giá thành trong năm đó nghĩa là chi phí chi ra trong năm nay nhưng năm sau
mới thu hoạch sản phẩm thì năm sau mới tính giá thành. c) Đối với ngành trồng trọt, chi phí phải được hạch toán chi
tiết theo 3 loại cây: - Cây ngắn ngày (lúa, khoai, sắn,...); - Cây trồng một lần thu hoạch nhiều lần (dứa, chuối,...);
- Cây lâu năm (chè, cà phê, cao su, hồ tiêu, cây ăn
quả,...). Đối với các loại cây trồng 2, 3 vụ trong một năm, hoặc trồng
năm nay, năm sau mới thu hoạch, hoặc loại cây vừa có diện tích trồng mới, vừa có
diện tích chăm sóc thu hoạch trong cùng một năm,... thì phải căn cứ vào tình
hình thực tế để ghi chép, phản ánh rõ ràng chi phí của vụ này với vụ khác, của
diện tích này với diện tích khác, của năm trước với năm nay và năm sau,... d) Không phản ánh vào tài khoản này chi phí khai hoang,
trồng mới và chăm sóc cây lâu năm đang trong thời kỳ XDCB, chi phí bán hàng, chi
phí quản lý doanh nghiệp, chi phí hoạt động tài chính, chi phí khác. đ) Về nguyên tắc, chi phí sản xuất ngành trồng trọt được
hạch toán chi tiết vào bên Nợ tài khoản 154 "Chi phí sản xuất, kinh doanh dở
dang" theo từng đối tượng tập hợp chi phí. Đối với một số loại chi phí có liên
quan đến nhiều đối tượng hạch toán, hoặc liên quan đến nhiều vụ, nhiều thời kỳ
thì phải phản ánh trên các tài khoản riêng, sau đó phân bổ vào giá thành của các
loại sản phẩm liên quan như: Chi phí tưới tiêu nước, chi phí chuẩn bị đất và
trồng mới năm đầu của những cây trồng một lần, thu hoạch nhiều lần (chi phí này
không thuộc vốn đầu tư XDCB),... e) Trên cùng một diện tích canh tác, nếu trồng xen từ hai
loại cây nông nghiệp ngắn ngày trở lên thì những chi phí phát sinh có liên quan
trực tiếp đến loại cây nào thì tập hợp riêng cho loại cây đó (như: Hạt giống,
chi phí gieo trồng, thu hoạch,...), chi phí phát sinh chung cho nhiều loại cây
(chi phí cày bừa, tưới tiêu nước,...) thì được tập hợp riêng và phân bổ cho từng
loại cây theo diện tích gieo trồng, hoặc theo một tiêu thức phù hợp. g) Đối với cây lâu năm, quá trình từ khi làm đất, gieo
trồng, chăm sóc đến khi bắt đầu có sản phẩm (thu, bói) thì được hạch toán như
quá trình đầu tư XDCB để hình thành nên TSCĐ được tập hợp chi phí ở TK 241 “XDCB
dở dang". Chi phí cho vườn cây lâu năm trong quá trình sản xuất, kinh doanh bao
gồm các chi phí cho khâu chăm sóc, khâu thu hoạch. h) Khi hạch toán chi phí ngành chăn nuôi trên tài khoản 154
cần chú ý một số điểm sau: - Hạch toán chi phí chăn nuôi phải chi tiết cho từng loại
hoạt động chăn nuôi (như chăn nuôi trâu bò, chăn nuôi lợn,...), theo từng nhóm
hoặc từng loại gia súc, gia cầm; - Súc vật con của đàn súc vật cơ bản hay nuôi béo đẻ ra sau
khi tách mẹ được mở sổ chi tiết theo dõi riêng theo giá thành thực tế; - Đối với súc vật cơ bản khi đào thải chuyển thành súc vật
nuôi lớn, nuôi béo được hạch toán vào tài khoản 154 theo giá trị còn lại của súc
vật cơ bản; - Đối tượng tính giá thành trong ngành chăn nuôi là: 1 kg
sữa tươi, 1 con bò con tiêu chuẩn, giá thành 1 kg thịt tăng, giá thành 1 kg thịt
hơi, giá thành 1 ngày/con chăn nuôi,... i) Phần chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công trực tiếp
vượt trên mức bình thường, chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ không
được tính vào giá thành sản phẩm mà được hạch toán vào giá vốn hàng bán của kỳ
kế toán. a) Tài khoản 154 “Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang" áp
dụng trong các doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ như: Giao thông vận tải, bưu
điện, du lịch, dịch vụ,... Tài khoản này dùng để tập hợp tổng chi phí (nguyên
liệu, vật liệu trực tiếp, nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung) và tính
giá thành của khối lượng dịch vụ đã thực hiện. b) Đối với ngành giao thông vận tải, tài khoản này dùng để
tập hợp chi phí và tính giá thành về vận tải đường bộ (ô tô, tàu điện, vận tải
bằng phương tiện thô sơ khác...) vận tải đường sắt, đường thuỷ, đường hàng
không, vận tải đường ống,... Tài khoản 154 áp dụng cho ngành giao thông vận tải
phải được mở chi tiết cho từng loại hoạt động (vận tải hành khách, vận tải hàng
hoá,...) theo từng doanh nghiệp hoặc bộ phận kinh doanh dịch vụ. c) Trong quá trình vận tải, săm lốp bị hao mòn với mức độ
nhanh hơn mức khấu hao đầu xe nên thường phải thay thế nhiều lần nhưng giá trị
săm lốp thay thế không tính vào giá thành vận tải ngay một lúc khi xuất dùng
thay thế, mà phải chuyển dần từng tháng. Vì vậy, hàng tháng các doanh nghiệp vận
tải ôtô được trích trước chi phí săm lốp vào giá thành vận tải (chi phí phải
trả) theo quy định của chế độ tài chính hiện hành. d) Phần chi phí nguyên liệu, vật liệu, chi phí nhân công
trực tiếp vượt trên mức bình thường và phần chi phí sản xuất chung cố định không
phân bổ không được tính vào giá thành sản phẩm mà được hạch toán vào giá vốn
hàng bán của kỳ kế toán. đ) Đối với hoạt động kinh doanh du lịch, tài khoản này được
mở chi tiết theo từng loại hoạt động như: Hướng dẫn du lịch, kinh doanh khách
sạn, kinh doanh vận tải du lịch,... e) Trong hoạt động kinh doanh khách sạn, tài khoản 154 phải
mở chi tiết theo từng loại dịch vụ như: Hoạt động ăn, uống, dịch vụ buồng nghỉ,
dịch vụ vui chơi giải trí, phục vụ khác (giặt, là, cắt tóc, điện tín, thể
thao,...). a) Đối với hoạt động kinh doanh xây lắp quy định chỉ áp dụng
phương pháp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên, không
áp dụng phương pháp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ nên
tài khoản 154 dùng để tập hợp chi phí sản xuất, kinh doanh, phục vụ cho việc
tính giá thành sản xuất sản phẩm xây lắp công nghiệp, dịch vụ của doanh nghiệp
xây lắp. b) Phần chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp, chi phí
nhân công trực tiếp vượt trên mức bình thường và phần chi phí sản xuất chung cố
định không phân bổ không được tính vào giá thành công trình xây lắp mà được hạch
toán vào giá vốn hàng bán của kỳ kế toán. c) Tài khoản này trong ngành Xây lắp có 4 tài khoản cấp 2:
- Tài khoản 1541 - Xây lắp: Dùng để tập hợp chi phí, tính
giá thành sản xuất sản phẩm xây lắp và phản ánh giá trị sản phẩm xây lắp dở dang
cuối kỳ; - Tài khoản 1542 - Sản phẩm khác: Dùng để tập hợp chi phí,
tính giá thành sản xuất sản phẩm khác và phản ánh giá trị sản phẩm khác dở dang
cuối kỳ (thành phẩm, cấu kiện xây lắp,...); - Tài khoản 1543 - Dịch vụ: Dùng để tập hợp chi phí, tính
giá thành dịch vụ và phản ánh chi phí dịch vụ dở dang cuối kỳ; - Tài khoản 1544 - Chi phí bảo hành xây lắp: Dùng để tập hợp
chi phí bảo hành công trình xây dựng, lắp đặt thực tế phát sinh trong kỳ và giá
trị công trình bảo hành xây lắp còn dở dang cuối kỳ. d) Việc tập hợp chi phí sản xuất, tính giá thành sản phẩm
xây lắp phải theo từng công trình, hạng mục công trình và theo khoản mục giá
thành quy định trong giá trị dự toán xây lắp, gồm: - Chi phí vật liệu; - Chi phí nhân công; - Chi phí sử dụng máy thi công; - Chí phí chung. Riêng chi phí chung được tập hợp bên Nợ tài khoản 1541 "Xây
lắp": Chỉ bao gồm chi phí chung phát sinh ở đội nhận thầu hoặc công trường xây
lắp. Còn chi phí quản lý doanh nghiệp xây lắp (là một bộ phận của chi phí chung)
được tập hợp bên Nợ tài khoản 642 "Chi phí quản lý doanh nghiệp". Chi phí này sẽ
được kết chuyển vào bên Nợ tài khoản 911 "Xác định kết quả kinh doanh" tham gia
vào giá thành toàn bộ sản phẩm xây lắp hoàn thành và bán ra trong kỳ. đ) Chủ đầu tư xây dựng bất động sản sử dụng tài khoản này để
tập hợp chi phí xây dựng thành phẩm bất động sản. Trường hợp bất động sản xây
dựng sử dụng cho nhiều mục đích (làm văn phòng, cho thuê hoặc để bán, ví dụ như
tòa nhà chung cư hỗn hợp) thì thực hiện theo nguyên tắc: - Nếu đủ căn cứ để hạch toán riêng hoặc xác định được tỷ
trọng của phần chi phí xây dựng bất động sản để bán (thành phẩm bất động sản) và
phần chi phí xây dựng bất động sản để cho thuê hoặc làm văn phòng (TSCĐ hoặc bất
động sản đầu tư) thì phải hạch toán riêng trên TK 154 phần chi phí xây dựng
thành phẩm bất động sản. Phần chi phí xây dựng TSCĐ hoặc bất động sản đầu tư
được phản ánh riêng trên TK 241 - Xây dựng cơ bản dở dang. - Trường hợp không hạch toán riêng hoặc xác định được tỷ
trọng chi phí xây dựng cho các cấu phần thành phẩm bất động sản, TSCĐ hoặc bất
động sản đầu tư thì kế toán tập hợp chi phí phát sinh liên quan trực tiếp tới
việc đầu tư xây dựng trên TK 241. Khi công trình, dự án hoàn thành bàn giao đưa
vào sử dụng, kế toán căn cứ cách thức sử dụng tài sản trong thực tế để kết
chuyển chi phí đầu tư xây dựng phù hợp với bản chất của từng loại tài sản. Bên Nợ: - Các chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp, chi phí nhân
công trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi công, chi phí sản xuất chung phát sinh
trong kỳ liên quan đến sản xuất sản phẩm và chi phí thực hiện dịch vụ; - Các chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp, chi phí nhân
công trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi công, chi phí sản xuất chung phát sinh
trong kỳ liên quan đến giá thành sản phẩm xây lắp công trình hoặc giá thành xây
lắp theo giá khoán nội bộ; - Kết chuyển chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang cuối kỳ
(trường hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định
kỳ). Bên Có: - Giá thành sản xuất thực tế của sản phẩm đã chế tạo xong
nhập kho, chuyển đi bán, tiêu dùng nội bộ ngay hoặc sử dụng ngay vào hoạt động
XDCB; - Giá thành sản xuất sản phẩm xây lắp hoàn thành bàn giao
từng phần, hoặc toàn bộ tiêu thụ trong kỳ; hoặc bàn giao cho doanh nghiệp nhận
thầu chính xây lắp (cấp trên hoặc nội bộ); hoặc giá thành sản phẩm xây lắp hoàn
thành chờ tiêu thụ; - Chi phí thực tế của khối lượng dịch vụ đã hoàn thành cung
cấp cho khách hàng; - Trị giá phế liệu thu hồi, giá trị sản phẩm hỏng không sửa
chữa được; - Trị giá nguyên liệu, vật liệu, hàng hoá gia công xong nhập
lại kho; - Phản ánh chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công vượt
trên mức bình thường và chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ không được
tính vào trị giá hàng tồn kho mà phải tính vào giá vốn hàng bán của kỳ kế toán.
Đối với doanh nghiệp sản xuất theo đơn đặt hàng, hoặc doanh nghiệp có chu kỳ sản
xuất sản phẩm dài mà hàng kỳ kế toán đã kết chuyển chi phí sản xuất chung cố
định vào TK 154 đến khi sản phẩm hoàn thành mới xác định được chi phí sản xuất
chung cố định không được tính vào trị giá hàng tồn kho mà phải hạch toán vào giá
vốn hàng bán (Có TK 154, Nợ TK 632); - Kết chuyển chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang đầu kỳ
(trường hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định
kỳ). Số dư bên Nợ: Chi phí sản xuất, kinh doanh còn dở dang cuối kỳ. 7.1. Trường hợp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê
khai thường xuyên a) Cuối kỳ, kế toán kết chuyển chi phí nguyên liệu, vật liệu
trực tiếp theo từng đối tượng tập hợp chi phí, ghi: Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (phần chi phí NVL trên mức bình
thường)
Có TK 621 - Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp. b) Cuối kỳ, kế toán kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp
theo từng đối tượng tập hợp chi phí, ghi: Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (chi phí nhân công trên mức
bình thường)
Có TK 622 - Chi phí nhân công trực tiếp. c) Trường hợp mức sản phẩm thực tế sản xuất ra cao hơn hoặc
bằng công suất bình thường thì cuối kỳ, kế toán thực hiện việc tính toán, phân
bổ và kết chuyển toàn bộ chi phí sản xuất chung (chi phí sản xuất chung biến đổi
và chi phí sản xuất chung cố định) cho từng đối tượng tập hợp chi phí, ghi: Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang
Có TK 627 - Chi phí sản xuất chung. d) Trường hợp mức sản phẩm thực tế sản xuất ra thấp hơn công
suất bình thường thì kế toán phải tính và xác định chi phí sản xuất chung cố
định phân bổ vào chi phí chế biến cho mỗi đơn vị sản phẩm theo mức công suất
bình thường. Khoản chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ (không tính vào
giá thành sản phẩm số chênh lệch giữa tổng số chi phí sản xuất chung cố định
thực tế phát sinh lớn hơn chi phí sản xuất chung cố định tính vào giá thành sản
phẩm) được ghi nhận vào giá vốn hàng bán trong kỳ, ghi: Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (phần chi phí sản xuất chung cố
định không phân bổ vào giá thành sản phẩm)
Có TK 627- Chi phí sản xuất chung. đ) Trị giá nguyên liệu, vật liệu xuất thuê ngoài gia công
nhập lại kho, ghi: Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu
Có TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang. e) Trị giá sản phẩm hỏng không sửa chữa được, người gây ra
thiệt hại sản phẩm hỏng phải bồi thường, ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388) Nợ TK 334 - Phải trả người lao động
Có TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang. g) Đối với doanh nghiệp có chu kỳ sản xuất, kinh doanh dài
mà trong kỳ kế toán đã kết chuyển chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp, chi
phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung sang TK 154, khi xác định được
chi phí nguyên liệu, vật liệu, chi phí nhân công trực tiếp vượt trên mức bình
thường và chi phí sản xuất chung cố định không tính vào giá thành sản phẩm, kế
toán phản ánh chi phí nguyên liệu, vật liệu, chi phí nhân công vượt trên mức
bình thường và chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ (không được tính vào
trị giá hàng tồn kho) mà phải tính vào giá vốn hàng bán của kỳ kế toán, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán
Có TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang (trường hợp đã kết
chuyển chi phí từ TK 621, 622, 627 sang TK 154). h) Giá thành sản phẩm thực tế nhập kho trong kỳ, ghi: Nợ TK 155 - Thành phẩm
Có TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang. i) Trường hợp sản phẩm sản xuất ra được sử dụng tiêu dùng
nội bộ ngay hoặc tiếp tục xuất dùng cho hoạt động XDCB không qua nhập kho,
ghi: Nợ các TK 641, 642, 241
Có TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang. k) Trường hợp sau khi đã xuất kho nguyên vật liệu đưa vào
sản xuất, nếu nhận được khoản chiết khấu thương mại hoặc giảm giá hàng bán (kể
cả các khoản tiền phạt vi phạm hợp đồng kinh tế về bản chất làm giảm giá trị bên
mua phải thanh toán) liên quan đến nguyên vật liệu đó, kế toán ghi giảm chi phí
sản xuất kinh doanh dở dang đối với phần chiết khấu thương mại, giảm giá hàng
bán được hưởng tương ứng với số NVL đã xuất dùng để sản xuất sản phẩm dở
dang: Nợ các TK 111, 112, 331,....
Có TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang (phần chiết khấu thương
mại, giảm giá hàng bán được hưởng tương ứng với số NVL đã xuất dùng để sản xuất
sản phẩm dở dang)
Có TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1331) (nếu có).
l) Kế toán sản phẩm sản xuất thử: - Các chi phí sản xuất sản phẩm thử được tập hợp trên TK 154
như đối với các sản phẩm khác. Khi thu hồi (bán, thanh lý) sản phẩm sản xuất
thử, ghi: Nợ các TK 111, 112, 131
Có TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (nếu có). - Kết chuyển phần chênh lệch giữa chi phí sản xuất thử và số
thu hồi từ việc bán, thanh lý sản phẩm sản xuất thử: + Nếu chi phí sản xuất thử cao hơn số thu hồi từ việc bán,
thanh lý sản phẩm sản xuất thử, kế toán ghi tăng giá trị tài sản đầu tư xây
dựng, ghi: Nợ TK 241 - XDCB dở dang
Có TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang. + Nếu chi phí sản xuất thử nhỏ hơn số thu hồi từ việc bán,
thanh lý sản phẩm sản xuất thử, kế toán ghi giảm giá trị tài sản đầu tư xây
dựng, ghi: Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
Có TK 241 - XDCB dở dang. m) Trường hợp sản phẩm sản xuất xong, không tiến hành nhập
kho mà chuyển giao thẳng cho người mua hàng (sản phẩm điện, nước...), ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán
Có TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang. 7.2. Trường hợp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm
kê định kỳ: a) Cuối kỳ kế toán, căn cứ vào kết quả kiểm kê thực tế, xác
định trị giá thực tế chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang và thực hiện việc kết
chuyển, ghi: Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang
Có TK 631 - Giá thành sản xuất. b) Đầu kỳ kế toán, kết chuyển chi phí thực tế sản xuất, kinh
doanh dở dang, ghi: Nợ TK 631 - Giá thành sản xuất
Có TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang. 8.1. Trường hợp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê
khai thường xuyên a) Cuối kỳ, kế toán tính và kết chuyển chi phí nguyên liệu,
vật liệu trực tiếp theo đối tượng tập hợp chi phí sản xuất, kinh doanh, ghi: Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (phần chi phí NVL trên mức bình
thường)
Có TK 621 - Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp. b) Cuối kỳ, kế toán tính và kết chuyển chi phí nhân công
trực tiếp theo từng đối tượng tập hợp chi phí, ghi: Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (chi phí nhân công trên mức
bình thường)
Có TK 622 - Chi phí nhân công trực tiếp. c) Cuối kỳ, kế toán thực hiện việc tính toán, phân bổ và kết
chuyển chi phí sản xuất chung cho từng đối tượng tập hợp chi phí, ghi: Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (phần chi phí sản xuất chung cố
định không phân bổ vào giá thành sản phẩm)
Có TK 627 - Chi phí sản xuất chung. d) Trị giá sản phẩm phụ thu hồi, ghi: Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu
Có TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang. đ) Trị giá phế liệu thu hồi, nguyên liệu, vật liệu xuất thuê
ngoài gia công xong nhập lại kho, ghi: Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu
Có TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang. e) Trị giá súc vật con và súc vật nuôi béo chuyển sang súc
vật làm việc, hoặc súc vật sinh sản, ghi: Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình (2116 )
Có TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang. g) Giá thành sản xuất thực tế sản phẩm sản xuất xong nhập
kho hoặc tiêu thụ ngay, ghi: Nợ TK 155 - Thành phẩm Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán
Có TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang. h)Trường hợp sản phẩm sản xuất ra được sử dụng tiêu dùng nội
bộ ngay không qua nhập kho, ghi: Nợ các TK 641, 642, 241
Có TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang. 8.2. Trường hợp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm
kê định kỳ: Phương pháp hạch toán một số hoạt động kinh tế chủ yếu ở tài
khoản 154 trong ngành Nông nghiệp tương tự như đối với ngành Công nghiệp. Phương pháp kế toán một số hoạt động kinh tế chủ yếu ở tài
khoản 154 ở các doanh nghiệp thuộc ngành kinh doanh dịch vụ tương tự như đối với
ngành công nghiệp. Ngoài ra cần chú ý: a) Nghiệp vụ kết chuyển giá thành thực tế của khối lượng
dịch vụ đã hoàn thành và đã chuyển giao cho người mua và được xác định là đã bán
trong kỳ, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán
Có TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang. b) Khi sử dụng dịch vụ tiêu dùng nội bộ, ghi: Nợ các TK 641, 642
Có TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang. 10.1. Phương pháp hạch toán tập hợp chi phí xây lắp (bên Nợ
tài khoản 1541 “Xây lắp”): a) Hạch toán khoản mục nguyên liệu, vật liệu trực tiếp: - Khoản mục chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp bao gồm:
Giá trị thực tế của vật liệu chính, vật liệu phụ, các cấu kiện hoặc các bộ phận
rời, vật liệu luân chuyển tham gia cấu thành thực thể sản phẩm xây, lắp hoặc
giúp cho việc thực hiện và hoàn thành khối lượng xây, lắp (không kể vật liệu phụ
cho máy móc, phương tiện thi công và những vật liệu tính trong chi phí
chung). - Nguyên tắc hạch toán khoản mục nguyên liệu, vật liệu trực
tiếp: Nguyên liệu, vật liệu sử dụng cho xây dựng hạng mục công trình nào phải
tính trực tiếp cho sản phẩm hạng mục công trình đó trên cơ sở chứng từ gốc theo
số lượng thực tế đã sử dụng và theo giá thực tế xuất kho (giá bình quân gia
quyền; Giá nhập trước, xuất trước, thực tế đích danh). - Cuối kỳ hạch toán hoặc khi công trình hoàn thành, tiến
hành kiểm kê số vật liệu còn lại tại nơi sản xuất (nếu có) để ghi giảm trừ chi
phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp xuất sử dụng cho công trình. - Trong điều kiện thực tế sản xuất xây lắp không cho phép
tính chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp cho từng công trình, hạng mục công
trình thì doanh nghiệp có thể áp dụng phương pháp phân bổ vật liệu cho đối tượng
sử dụng theo tiêu thức hợp lý (tỷ lệ với định mức tiêu hao nguyên liệu, vật
liệu,...). - Căn cứ vào Bảng phân bổ vật liệu cho từng công trình, hạng
mục công trình, ghi: Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang (chi phí
vật liệu) Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (chi phí NVL trực tiếp trên mức
bình thường) Có TK 621 - Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp. b) Hạch toán khoản mục chi phí nhân công trực tiếp: Hạch
toán tương tự như ngành công nghiệp c) Hạch toán khoản mục chi phí sử dụng máy thi công: - Khoản mục chi phí sử dụng máy thi công bao gồm: Chi phí
cho các máy thi công nhằm thực hiện khối lượng công tác xây lắp bằng máy. Máy
móc thi công là loại máy trực tiếp phục vụ xây lắp công trình. Đó là những máy
móc chuyển động bằng động cơ hơi nước, diezen, xăng, điện,... (kể cả loại máy
phục vụ xây, lắp). - Chi phí sử dụng máy thi công bao gồm: Chi phí thường xuyên
và chi phí tạm thời. Chi phí thường xuyên cho hoạt động của máy thi công, gồm:
Chi phí nhân công điều khiển máy, phục vụ máy,...; Chi phí vật liệu; Chi phí
công cụ, dụng cụ; Chi phí khấu hao TSCĐ; Chi phí dịch vụ mua ngoài (chi phí sửa
chữa nhỏ, điện, nước, bảo hiểm xe, máy,...); Chi phí khác bằng tiền. - Chi phí tạm thời cho hoạt động của máy thi công, gồm: Chi
phí sửa chữa lớn máy thi công (đại tu, trung tu,...) không đủ điều kiện ghi tăng
nguyên giá máy thi công; Chi phí công trình tạm thời cho máy thi công (lều, lán,
bệ, đường ray chạy máy,...). Chi phí tạm thời của máy có thể phát sinh trước
(được hạch toán vào bên Nợ tài khoản 242) sau đó sẽ phân bổ dần vào Nợ tài khoản
623 "Chi phí sử dụng máy thi công"; Hoặc phát sinh sau, nhưng phải tính trước
vào chi phí sản xuất xây lắp trong kỳ (do liên quan tới việc sử dụng thực tế máy
móc thi công trong kỳ). Trường hợp này phải tiến hành trích trước chi phí, ghi
Có tài khoản 352 "Dự phòng phải trả", Nợ tài khoản 623 "Chi phí sử dụng máy thi
công". - Việc tập hợp chi phí và tính giá thành về chi phí sử dụng
máy thi công phải được hạch toán riêng biệt theo từng máy thi công (xem hướng
dẫn ở phần Tài khoản
623 "Chi phí sử dụng máy thi công"). - Căn cứ vào Bảng phân bổ chi phí sử dụng máy thi công (chi
phí thực tế ca máy) tính cho từng công trình, hạng mục công trình, ghi: Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (số chi phí trên mức bình
thường)
Có TK 623 - Chi phí sử dụng máy thi công. d) Hạch toán khoản mục chi phí sản xuất chung: - Chi phí sản xuất chung phản ánh chi phí sản xuất của đội,
công trường xây dựng gồm: Lương nhân viên quản lý phân xưởng, tổ, đội xây dựng;
Khoản trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn được tính theo tỉ
lệ quy định trên tiền lương phải trả công nhân trực tiếp xây lắp, nhân viên sử
dụng máy thi công và nhân viên quản lý phân xưởng, tổ, đội; Khấu hao tài sản cố
định dùng chung cho hoạt động của đội và những chi phí khác liên quan đến hoạt
động của đội,... Khi các chi phí này phát sinh trong kỳ, ghi: Nợ TK 627 - Chi phí sản xuất chung Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)
Có các TK 111, 112, 152, 153, 214, 242, 334, 338,... - Khi xác định số dự phòng phải trả về bảo hành công trình
xây lắp, ghi: Nợ TK 627 - Chi phí sản xuất chung
Có TK 352 - Dự phòng phải trả. - Khi phát sinh chi phí sửa chữa và bảo hành công trình, như
chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sử
dụng máy thi công, chi phí sản xuất chung, kế toán phản ánh vào các tài khoản
chi phí có liên quan, ghi: Nợ TK 621 - Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp Nợ TK 622 - Chi phí nhân công trực tiếp Nợ TK 623 - Chi phí sử dụng máy thi công Nợ TK 627 - Chi phí sản xuất chung Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)
Có các TK 112, 152, 153, 214, 331, 334, 338,... - Cuối kỳ, kết chuyển chi phí thực tế phát sinh trong kỳ về
nguyên liệu, vật liệu trực tiếp, nhân công trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi
công, chi phí sản xuất chung liên quan đến hoạt động sửa chữa và bảo hành công
trình xây lắp để tổng hợp chi phí sửa chữa và bảo hành và tính giá thành bảo
hành, ghi: Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang
Có TK 621 - Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp
Có TK 622 - Chi phí nhân công trực tiếp
Có TK 623 - Chi phí sử dụng máy thi công
Có TK 627 - Chi phí sản xuất chung. - Khi công việc sửa chữa bảo hành công trình xây lắp hoàn
thành bàn giao cho khách hàng, ghi: Nợ TK 352 - Dự phòng phải trả
Có TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang. - Hết thời hạn bảo hành công trình xây lắp, nếu công trình
không phải bảo hành hoặc số dự phòng phải trả về bảo hành công trình xây lắp lớn
hơn chi phí thực tế phát sinh thì số chênh lệch phải hoàn nhập, ghi: Nợ TK 352 - Dự phòng phải trả
Có TK 711 - Thu nhập khác. - Cuối kỳ hạch toán, căn cứ vào Bảng phân bổ chi phí sản
xuất chung để phân bổ và kết chuyển chi phí sản xuất chung cho các công trình,
hạng mục công trình có liên quan (tỷ lệ với chi phí nhân công), ghi: Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (phần chi phí sản xuất chung cố
định không phân bổ không tính vào giá thành công trình xây lắp)
Có TK 627 - Chi phí sản xuất chung. 10.2. Phương pháp hạch toán và kết chuyển chi phí xây lắp
(bên Có TK 1541 "Xây lắp"): a) Các chi phí của hợp đồng không thể thu hồi (ví dụ: Không
đủ tính thực thi về mặt pháp lý như có sự nghi ngờ về hiệu lực của nó, hoặc hợp
đồng mà khách hàng không thể thực thi nghĩa vụ của mình...) phải được ghi nhận
ngay là chi phí trong kỳ, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán
Có TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang. b) Chi phí liên quan trực tiếp đến từng hợp đồng có thể được
giảm nếu có các khoản thu khác không bao gồm trong doanh thu của hợp đồng. Ví
dụ: Các khoản thu từ việc bán nguyên liệu, vật liệu thừa và thanh lý máy móc,
thiết bị thi công khi kết thúc hợp đồng xây dựng: - Nhập kho nguyên liệu, vật liệu thừa khi kết thúc hợp đồng
xây dựng, ghi: Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu (theo giá gốc)
Có TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang. - Phế liệu thu hồi nhập kho, ghi: Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu (theo giá có thể thu
hồi)
Có TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang. - Trường hợp vật liệu thừa và phế liệu thu hồi không qua
nhập kho mà bán ngay, kế toán phản ánh các khoản thu bán vật liệu thừa và phế
liệu, ghi giảm chi phí: Nợ các TK 111, 112, 131,... (tổng giá thanh toán)
Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311)
Có TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang. - Kế toán thanh lý máy móc, thiết bị thi công chuyên dùng
cho một hợp đồng xây dựng và TSCĐ này đã trích khấu hao đủ theo nguyên giá khi
kết thúc hợp đồng xây dựng: + Phản ánh số thu về thanh lý máy móc, thiết bị thi công,
ghi: Nợ các TK 111, 112, 131,...
Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311)
Có TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang. + Phản ánh chi phí thanh lý máy móc, thiết bị (nếu có),
ghi: Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang Nợ TK 133 Thuế GTGT được khấu trừ (1331)
Có các TK 111, 112,… + Ghi giảm TSCĐ đã khấu hao hết là máy móc, thiết bị thi
công chuyên dùng đã thanh lý, ghi: Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ
Có TK 211 - TSCĐ hữu hình. c) Cuối kỳ hạch toán, căn cứ vào giá thành sản xuất sản phẩm
xây lắp thực tế hoàn thành được xác định là đã bán (bàn giao từng phần hoặc toàn
bộ cho Ban quản lý công trình - bên A); hoặc bàn giao cho doanh nghiệp nhận thầu
chính nội bộ: - Trường hợp bàn giao cho Bên A (kể cả bàn giao khối lượng
xây lắp hoàn thành theo hợp đồng khoán nội bộ, cho doanh nghiệp nhận khoán có tổ
chức kế toán riêng), ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán
Có TK 154 - Chí phí sản xuất, kinh doanh dở dang (1541). - Trường hợp sản phẩm xây lắp hoàn thành chờ bán (xây dựng
nhà để bán,...) hoặc sản phẩm xây lắp hoàn thành nhưng chưa bàn giao, căn cứ vào
giá thành sản phẩm xây lắp hoàn thành chờ bán, ghi: Nợ TK 155 - Thành phẩm
Có TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang (1541). - Trường hợp bàn giao sản phẩm xây lắp hoàn thành cho doanh
nghiệp nhận thầu chính xây lắp (cấp trên, đơn vị nội bộ - do thực hiện hợp đồng
khoán xây lắp nội bộ, đơn vị nhận khoán có tổ chức kế toán riêng nhưng chỉ hạch
toán đến giá thành sản xuất xây lắp), ghi: Nợ TK 336 - Phải trả nội bộ (3368)
Có TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang (1541). |
ĐƠN VỊ HỖ TRỢ
|
