|
|
KẾ TOÁN - THUẾ - DOANH NGHIỆP - LAO ĐỘNG |
|
|
|
|
|
KẾ TOÁN - THUẾ - DOANH NGHIỆP - LAO ĐỘNG |
|
|
|
|
a) Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản dự phòng phải trả hiện có,
tình hình trích lập và sử dụng dự phòng phải trả của doanh
nghiệp. b) Dự phòng phải trả chỉ được ghi nhận khi thoả mãn các điều kiện sau: -
Doanh nghiệp có nghĩa vụ nợ hiện tại (nghĩa vụ pháp lý hoặc nghĩa vụ liên đới)
do kết quả từ một sự kiện đã xảy ra; -
Sự giảm sút về những lợi ích kinh tế có thể xảy ra dẫn đến việc yêu cầu phải
thanh toán nghĩa vụ nợ; và -
Đưa ra được một ước tính đáng tin cậy về giá trị của nghĩa vụ nợ
đó. c)
Giá trị được ghi nhận của một khoản dự phòng phải trả là giá trị được ước tính
hợp lý nhất về khoản tiền sẽ phải chi để thanh toán nghĩa vụ nợ hiện tại tại
ngày kết thúc kỳ kế toán năm hoặc tại ngày kết thúc kỳ kế toán giữa niên
độ. d) Khoản dự phòng phải trả được
lập tại thời điểm lập Báo cáo tài chính. Trường hợp số dự phòng phải trả cần lập
ở kỳ kế toán này lớn hơn số dự phòng phải trả đã lập ở kỳ kế toán trước chưa sử
dụng hết thì số chênh lệch được ghi nhận vào chi phí sản xuất, kinh doanh của kỳ
kế toán đó. Trường hợp số dự phòng phải trả lập ở kỳ kế toán này nhỏ hơn số dự
phòng phải trả đã lập ở kỳ kế toán trước chưa sử dụng hết thì số chênh lệch phải
được hoàn nhập ghi giảm chi phí sản xuất, kinh doanh của kỳ kế toán
đó. Đối với dự phòng phải trả về bảo hành công trình xây lắp được lập cho
từng công trình xây lắp và được lập vào cuối kỳ kế toán năm hoặc cuối kỳ kế toán
giữa niên độ. Trường hợp số dự phòng phải trả về bảo hành công trình xây lắp đã
lập lớn hơn chi phí thực tế phát sinh thì số chênh lệch được hoàn nhập ghi vào
TK 711 “Thu nhập khác”. đ) Chỉ những khoản chi phí liên quan đến khoản dự phòng phải trả đã lập
ban đầu mới được bù đắp bằng khoản dự phòng phải trả đó.
e) Không được ghi nhận khoản dự phòng cho các khoản lỗ hoạt động trong
tương lai, trừ khi chúng liên quan đến một hợp đồng có rủi ro lớn và thoả mãn
điều kiện ghi nhận khoản dự phòng. Nếu doanh nghiệp có hợp đồng có rủi ro lớn,
thì nghĩa vụ nợ hiện tại theo hợp đồng phải được ghi nhận và đánh giá như một
khoản dự phòng và khoản dự phòng được lập riêng biệt cho từng hợp đồng có rủi ro
lớn. g) Một khoản dự phòng cho các khoản chi phí tái cơ cấu doanh nghiệp chỉ
được ghi nhận khi có đủ các điều kiện ghi nhận đối với các khoản dự phòng theo
quy định tại đoạn Chuẩn mực kế toán “Các khoản dự phòng, tài sản và nợ tiềm
tàng”. Khi tiến hành tái cơ cấu doanh
nghiệp thì nghĩa vụ liên đới chỉ phát sinh khi doanh
nghiệp: -
Có kế hoạch chính thức cụ thể để xác định rõ việc tái cơ cấu doanh nghiệp, trong
đó phải có ít nhất 5 nội dung sau: +
Toàn bộ hoặc một phần của việc kinh doanh có liên quan; +
Các vị trí quan trọng bị ảnh hưởng; +
Vị trí, nhiệm vụ và số lượng nhân viên ước tính sẽ được nhận bồi thường khi họ
buộc phải thôi việc; +
Các khoản chi phí sẽ phải chi trả; và +
Khi nào kế hoạch được thực hiện. -
Đưa ra được một dự tính chắc chắn về những chủ thể bị ảnh hưởng và tiến hành quá
trình tái cơ cấu bằng việc bắt đầu thực hiện kế hoạch đó hoặc thông báo những
vấn đề quan trọng đến những chủ thể bị ảnh hưởng của việc tái cơ
cấu. h)
Một khoản dự phòng cho việc tái cơ cấu chỉ được dự tính cho những chi phí trực
tiếp phát sinh từ hoạt động tái cơ cấu, đó là những chi phí thoả mãn cả hai điều
kiện: -
Cần phải có cho hoạt động tái cơ cấu;
-
Không liên quan đến các hoạt động thường xuyên của doanh
nghiệp. Khoản
dự phòng cho việc tái cơ cấu không bao gồm các chi phí
như: -
Đào tạo lại hoặc thuyên chuyển nhân viên hiện có; -
Tiếp thị; -
Đầu tư vào những hệ thống mới và các mạng lưới phân phối. i)
Các khoản dự phòng phải trả thường bao gồm: -
Dự phòng phải trả tái cơ cấu doanh nghiệp; -
Dự phòng phải trả bảo hành sản phẩm; -
Dự phòng bảo hành công trình xây dựng; -
Dự phòng phải trả khác, bao gồm cả khoản dự phòng trợ cấp thôi việc theo quy
định của pháp luật, khoản dự phòng cho việc sửa chữa, bảo dưỡng TSCĐ định kỳ
(theo yêu cầu kỹ thuật), khoản dự phòng phải trả đối với hợp đồng có rủi ro lớn
mà trong đó những chi phí bắt buộc phải trả cho các nghĩa vụ liên quan đến hợp
đồng vượt quá những lợi ích kinh tế dự tính thu được từ hợp đồng
đó; k)
Khi lập dự phòng phải trả, doanh nghiệp được ghi nhận vào chi phí quản lý doanh
nghiệp, riêng đối với khoản dự phòng phải trả về bảo hành sản phẩm, hàng hoá
được ghi nhận vào chi phí bán hàng, khoản dự phòng phải trả về chi phí bảo hành
công trình xây lắp được ghi nhận vào chi phí sản xuất
chung. Bên
Nợ: - Ghi giảm dự phòng phải trả khi phát sinh khoản chi phí liên quan đến
khoản dự phòng đã được lập ban đầu; - Ghi giảm (hoàn nhập) dự phòng phải trả khi doanh nghiệp chắc chắn không
còn phải chịu sự giảm sút về kinh tế do không phải chi trả cho nghĩa vụ
nợ; - Ghi giảm dự phòng phải trả về số chênh lệch giữa số dự phòng phải trả
phải lập năm nay nhỏ hơn số dự phòng phải trả đã lập năm trước chưa sử dụng
hết. Bên
Có:
Phản ánh số dự phòng phải trả trích lập tính vào chi
phí. Số
dư bên Có:
Phản ánh số dự phòng phải trả hiện có cuối
kỳ. Tài khoản 352 có 4 tài khoản cấp 2 - Tài khoản 3521 - Dự phòng bảo
hành sản phẩm hàng hóa: Tài khoản này dùng để phản ánh số dự phòng bảo hành
sản phẩm, hàng hóa cho số lượng sản phẩm, hàng hóa đã xác định là tiêu thụ trong
kỳ; -
Tài khoản 3522 - Dự phòng bảo hành công trình xây dựng:
Tài khoản này dùng để phản ánh số dự phòng bảo hành công trình xây dựng đối với
các công trình, hạng mục công trình hoàn thành, bàn giao trong
kỳ; - Tài khoản 3523 - Dự phòng tái cơ
cấu doanh nghiệp: Tài khoản này phản ánh số dự phòng phải trả cho hoạt động
tái cơ cấu doanh nghiệp, như chi phí di dời địa điểm kinh doanh, chi phí hỗ trợ
người lao động...; -
Tài khoản 3524 - Dự phòng phải trả khác:
Tài khoản này phản ánh các khoản dự phòng phải trả khác theo quy định của pháp
luật ngoài các khoản dự phòng đã được phản ánh nêu trên, như chi phí hoàn nguyên
môi trường, chi phí thu dọn, khôi phục và hoàn trả mặt bằng, dự phòng trợ cấp
thôi việc theo quy định của Luật lao động, chi phí sửa chữa, bảo dưỡng, TSCĐ
định kỳ... a) Phương pháp kế toán dự phòng bảo hành sản phẩm, hàng
hóa - Trường hợp doanh nghiệp bán hàng cho khách hàng có kèm theo giấy bảo
hành sửa chữa cho các khoản hỏng hóc do lỗi sản xuất được phát hiện trong thời
gian bảo hành sản phẩm, hàng hoá, doanh nghiệp tự ước tính chi phí bảo hành trên
cơ sở số lượng sản phẩm, hàng hóa đã xác định là tiêu thụ trong kỳ. Khi lập dự
phòng cho chi phí sửa chữa, bảo hành sản phẩm, hàng hóa đã bán,
ghi: Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng
Có TK 352 - Dự phòng phải trả (3521). - Khi phát sinh các khoản chi phí liên quan đến khoản dự phòng phải trả
về bảo hành sản phẩm, hàng hóa đã lập ban đầu, như chi phí nguyên vật liệu, chi
phí nhân công trực tiếp, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua
ngoài...,: + Trường hợp không có bộ phận độc lập về bảo hành sản phẩm, hàng
hoá: Khi phát sinh các khoản chi
phí liên quan đến việc bảo hành sản phẩm, hàng hoá,
ghi: Nợ các TK 621, 622, 627,... Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)
Có các TK 111, 112, 152, 214, 331, 334,
338,... Cuối kỳ, kết chuyển chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hoá thực tế phát sinh
trong kỳ, ghi: Nợ TK 154 - Chi phí SXKD dở dang
Có các TK 621, 622, 627,... Khi sửa chữa bảo hành sản phẩm, hàng hoá hoàn thành bàn giao cho khách
hàng, ghi: Nợ TK 352 - Dự phòng phải trả (3521) Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng (phần dự phòng phải trả về bảo hành sản
phẩm, hàng hoá còn thiếu)
Có TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở
dang. + Trường hợp có bộ phận độc lập về bảo hành sản phẩm, hàng hoá, số tiền
phải trả cho bộ phận bảo hành về chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hoá, công trình
xây lắp hoàn thành bàn giao cho khách hàng, ghi: Nợ TK 352 - Dự phòng phải trả (3521) Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng (chênh lệch nhỏ hơn giữa dự phòng phải trả
bảo hành sản phẩm, hàng hoá so với chi phí thực tế về bảo
hành)
Có TK 336 - Phải trả nội bộ. - Khi lập Báo cáo tài chính, doanh nghiệp phải xác định số dự phòng bảo
hành sản phẩm, hàng hóa cần trích lập: + Trường hợp số dự phòng cần lập ở kỳ kế toán này lớn hơn số dự phòng
phải trả đã lập ở kỳ kế toán trước nhưng chưa sử dụng hết thì số chênh lệch hạch
toán vào chi phí, ghi: Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng
Có TK 352 - Dự phòng phải trả (3521). + Trường hợp số dự phòng phải trả cần lập ở kỳ kế toán này nhỏ hơn số dự
phòng phải trả đã lập ở kỳ kế toán trước nhưng chưa sử dụng hết thì số chênh
lệch hoàn nhập ghi giảm chi phí, ghi: Nợ TK 352 - Dự phòng phải trả (3521)
Có TK 641 - Chi phí bán hàng. b) Phương pháp kế toán dự phòng bảo hành công trình xây
dựng - Việc trích lập dự phòng bảo hành công trình xây dựng được thực hiện cho
từng công trình, hạng mục công trình hoàn thành, bàn giao trong kỳ. Khi xác định
số dự phòng phải trả về chi phí bảo hành công trình xây dựng,
ghi: Nợ TK 627 - Chi phí sản xuất chung
Có TK 352 - Dự phòng phải trả (3522). - Khi phát sinh các khoản chi phí liên quan đến khoản dự phòng phải trả
về bảo hành công trình xây dựng đã lập ban đầu, như chi phí nguyên vật liệu, chi
phí nhân công trực tiếp, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua
ngoài...,: + Trường hợp doanh nghiệp tự thực hiện việc bảo hành công trình xây
dựng: Khi phát sinh các khoản chi phí liên quan đến việc bảo hành,
ghi: Nợ các TK 621, 622, 627,... Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)
Có các TK 111, 112, 152, 214, 331, 334,
338,... Cuối kỳ, kết chuyển chi phí bảo hành thực tế phát sinh trong kỳ,
ghi: Nợ TK 154 - Chi phí SXKD dở dang
Có các TK 621, 622, 627,... Khi sửa chữa bảo hành công trình hoàn thành bàn giao cho khách hàng,
ghi: Nợ TK 352 - Dự phòng phải trả (3522) Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (chênh lệch giữa số dự phòng đã trích lập
nhỏ hơn chi phí thực tế về bảo hành)
Có TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở
dang. + Trường hợp giao cho đơn vị trực thuộc hoặc thuê ngoài thực hiện việc
bảo hành, ghi: Nợ TK 352 - Dự phòng phải trả (3522) Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (chênh lệch giữa số dự phòng đã trích lập
nhỏ hơn chi phí thực tế về bảo hành)
Có các TK 331, 336... - Hết thời hạn bảo hành công trình xây dựng, nếu công trình không phải
bảo hành hoặc số dự phòng phải trả về bảo hành công trình xây dựng lớn hơn chi
phí thực tế phát sinh thì số chênh lệch phải hoàn nhập,
ghi: Nợ TK 352 - Dự phòng phải trả (3522)
Có TK 711 - Thu nhập khác. c) Phương pháp kế toán dự phòng tái cơ cấu doanh nghiệp và dự phòng phải
trả khác - Khi trích lập dự phòng cho các khoản chi phí tái cơ cấu doanh nghiệp,
dự phòng phải trả khác, dự phòng cho các hợp đồng có rủi ro lớn mà trong đó
những chi phí bắt buộc phải trả cho các nghĩa vụ liên quan đến hợp đồng vượt quá
những lợi ích kinh tế dự tính thu được từ hợp đồng đó (như khoản bồi thường hoặc
đền bù do việc không thực hiện được hợp đồng, các vụ kiện pháp lý...), ghi:
Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp
(6426)
Có TK 352 - Dự phòng phải trả (3523, 3524). - Khi trích lập dự phòng cho các khoản chi phí hoàn nguyên môi trường,
chi phí thu dọn, khôi phục và hoàn trả mặt bằng, dự phòng trợ cấp thôi việc theo
quy định của Luật lao động..., ghi: Nợ các TK 627, 641, 642
Có TK 352 - Dự phòng phải trả - Đối với TSCĐ theo yêu cầu kỹ thuật phải được tiến hành sửa chữa định
kỳ, kế toán phải thực hiện trích trước chi phí sửa chữa TSCĐ,
ghi: Nợ các TK 627, 641, 642
Có TK 352 - Dự phòng phải trả - Khi phát sinh các khoản chi phí liên quan đến khoản dự phòng phải trả
đã lập, ghi: Nợ TK 352 - Dự phòng phải trả (3523, 3524)
Có các TK 111, 112, 241, 331,... - Khi lập Báo cáo tài chính, doanh nghiệp phải xác định số dự phòng phải
trả cần trích lập: + Trường hợp số dự phòng phải trả cần lập ở kỳ kế toán này lớn hơn số dự
phòng phải trả đã lập ở kỳ kế toán trước nhưng chưa sử dụng hết thì số chênh
lệch hạch toán vào chi phí, ghi: Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp
(6426)
Có TK 352 - Dự phòng phải trả (3523, 3524). + Trường hợp số dự phòng phải trả cần lập ở kỳ kế toán này nhỏ hơn số dự
phòng phải trả đã lập ở kỳ kế toán trước nhưng chưa sử dụng hết thì số chênh
lệch hoàn nhập ghi giảm chi phí, ghi: Nợ TK 352 - Dự phòng phải trả (3523, 3524)
Có TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (6426).
d) Trong một số trường hợp, doanh nghiệp có thể tìm kiếm một bên thứ 3 để
thanh toán một phần hay toàn bộ chi phí cho khoản dự phòng (ví dụ, thông qua các
hợp đồng bảo hiểm, các khoản bồi thường hoặc các giấy bảo hành của nhà cung
cấp), bên thứ 3 có thể hoàn trả lại những gì mà doanh nghiệp đã thanh toán. Khi
doanh nghiệp nhận được khoản bồi hoàn của một bên thứ 3 để thanh toán một phần
hay toàn bộ chi phí cho khoản dự phòng, kế toán
ghi: Nợ các TK 111, 112,...
Có TK 711- Thu nhập khác. đ) Kế toán xử lý các khoản dự phòng phải trả trước khi chuyển doanh
nghiệp 100% vốn nhà nước thành Công ty cổ phần Các khoản dự phòng phải trả sau khi bù đắp tổn thất, đến thời điểm chính
thức chuyển thành công ty cổ phần, nếu còn thì hạch toán tăng vốn nhà nước tại
thời điểm bàn giao, ghi: Nợ TK 352 - Dự phòng phải trả
Có TK 411 - Vốn đầu tư của chủ sở hữu. |
ĐƠN VỊ HỖ TRỢ
|
